Налог на добавленную стоимость относится к числу тех налогов, исчисление которых, как правило, вызывает у экономических агентов множество вопросов. К тому же, проблем, возникающих в процессе уплаты НДС, меньше не становится. В связи с этим мы решили попросить Аллу Семеновну Литовченко, начальника Управления косвенных налогов ГГНИ, ответить на вопросы читателей.

Здравствуйте, Алла Семеновна. У читателей нашего журнала много вопросов, связанных с применением зачета по НДС, оформлением налоговых накладных, а также Регистра покупок и Регистра продаж. Вот некоторые из них.

– Наш поставщик ошибся при оформлении налоговой накладной, указав в ней ставку 8 процентов вместо 20 процентов. Ошибку мы не заметили и оплатили эту поставку в числе прочих, указав в платежке 8-процентный НДС. Внести исправления в налоговую накладную, к сожалению, возможности нет. Подскажите, как нам быть с зачетом по НДС в такой ситуации?

– Проблемы в данном случае возникнут не у Вас, а у Вашего поставщика, поскольку он фактически не доплатит в бюджет НДС по данной сделке. Что касается зачета для Вашей организации, то Вы вправе произвести его на основании имеющейся налоговой накладной. Если, конечно, все остальные реквизиты в этом документе правильны, то есть внесены с соблюдением порядка, установленного статьей 117 Налогового кодекса (далее – НК).

– Мы приобрели партию товара в конце июня текущего года. В момент его приобретения поставщик выписал нам товарно-транспортную накладную. Налоговая накладная от поставщика в связи с задержкой выдачи бланков налоговых накладных территориальной инспекцией получена лишь через неделю, 6 июля. То есть операция по приобретению товара сопровождается двумя бланками строгой отчетности, в то время как ч. (6) ст. 20 Закона о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г. прямо запрещает составление нескольких первичных документов по одним и тем же операциям. В каком месяце мы можем предъявить НДС к зачету – в июне, когда товар был фактически приобретен, оплачен и реализован нами и соответственно начислен НДС к уплате, или в июле, когда поставщик с опозданием по не зависящим от него причинам смог выписать нам налоговую накладную?

– Предъявить НДС к зачету в июне Вы не имели права, поскольку Налоговый кодекс запрещает делать это в отсутствие налоговой накладной. В то же время, учитывая требования ч. (2) ст. 118 НК, в документации по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей (услуг) налоговая накладная регистрируется на дату ее получения.

Таким образом, показать НДС к зачету Вы сможете только в июльской декларации, после фактического получения запоздавшего документа и его регистрации в Регистре покупок. В ближайшее время трудности в работе бухгалтеров, возникающие в связи с несвоевременной и неполной, по сравнению с заявленным количеством, выдачей налоговых накладных , будут устранены.

– У нашей фирмы по итогам июня текущего года образовалась сумма НДС к возмещению. В июле операций по реализации у нас не было, однако имели место рекламные услуги, оказанные иностранной компанией, то есть у нас возникли обязательства перед бюджетом по НДС.

Разъясните, пожалуйста, можем ли мы зачесть переплату по налогу в счет НДС, начисленного по данной сделке?

– Нет, такого права у Вас нет. В НК данная возможность не предусмотрена. В июле 2009 года Вы обязаны рассчитаться с бюджетом по импорту услуг, по которым обязательство по уплате НДС возникает на момент осуществления платежа за импортируемую услугу, а образовавшееся в июне превышение между суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате потребителями за поставляемые им товары (услуги), и суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей (услуг), можно будет зачесть при наличии операций по реализации в будущем налоговом периоде либо подать Заявление о возмещении НДС согласно порядку, установленному Постановлением Правительства № 287 от 11 марта 2008 г.

– Подскажите, пожалуйста, должны ли мы выставлять продавцу налоговую накладную и регистрировать ее в Регистре продаж при возврате ему товаров, ранее принятых на учет?

– Возврат продавцу товаров, принятых на учет покупателем, не признается реализацией. Следовательно, Ваша компания обязана выставить продавцу товарно-транспортную накладную (накладную). При этом продавец выписывает налоговую накладную, в которой сторнирует НДС, ранее начисленный при реализации возвращаемого товара, а покупатель сторнирует НДС, отнесенный на зачет по этим товарам.

– Наша компания взяла кредит в банке на покупку автомобиля. Можно ли в этом случае принять к зачету налог на добавленную стоимость, который уплачен поставщику?

– Согласно ст. 102 НК организация имеет право на зачет НДС уплаченных или подлежащих уплате поставщикам – плательщикам НДС сумм НДС на товарно-материальные ценности (услуги), приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности, поскольку налоговое законодательство не предусматривает запрета на применение зачета в случае расчета за приобретенные товары (работы, услуги) заемными средствами. Кроме того, НК не определяет в качестве условия для применения зачета по НДС погашение заемных обязательств в соответствующем налоговом периоде. Зачеты, предусмотренные ст. 102 НК, производятся на основании налоговых накладных, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), или документа, подтверждающего уплату НДС при импорте товаров (услуг).

– Организация приобрела канцтовары за наличный расчет. Поставщик предоставил только товарный и кассовый чеки с выделенной суммой НДС. Можно ли в этом случае принять НДС к зачету?

– Вы не вправе произвести зачет по НДС. Ведь налог принимают к зачету на основании налоговой накладной поставщика (ст. 102 НК). Поэтому НДС, выделенный в товарном и кассовом чеках, нельзя предъявить к зачету.

В то же время, на основании ч.(3) ст.117 НК, для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные при требовании покупателя поставщик обязан выдать налоговую накладную. Во всех других случаях, кроме указанных в ч.(3) ст.117 НК, согласно ч.(1) ст.117 поставщик – плательщик НДС, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, независимо от требования покупателя, обязан представить ему налоговую накладную на данную поставку.

– Подскажите, пожалуйста, облагаются ли НДС выплаты розничным магазинам за нахождение в них товара поставщика?

– Суммы, которые уплачивает поставщик, это, возможно, плата поставщика покупателю (магазину) за оказание соответствующей услуги по договору. Таким образом, в данном случае выплачиваемая покупателю поставщиком сумма на основании п. а) ст. 95 НК подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом налоговая база у покупателя в данном случае определяется исходя из выплаченной ему суммы. Покупатель на стоимость оказанных услуг обязан выставить поставщику товаров налоговую накладную, на основании которой последний вправе предъявить к зачету сумму налога на добавленную стоимость.

– Должна ли быть выписана налоговая накладная на аванс, если в качестве предоплаты под рекламные услуги получено программное обеспечение и услуги по его установке? При этом изначально стороны договаривались об оплате рекламных услуг в денежной форме.

– При получении оплаты до момента осуществления поставки налоговая накладная не выписывается, за исключением особых случаев, предусмотренных ч. (9) ст. 117¹ НК. Применение этих положений не зависит от формы оплаты, полученной в аванс. Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязательство по выписке налоговой накладной наступит в момент документального подтверждения оказания услуги. В то же время обязательство по уплате НДС по факту оказания услуги, согласно требованиям ч. (4) ст. 108 НК, наступит в момент осуществления полной или частичной оплаты субъекту налогообложения, в нашем случае – в момент получения аванса в виде программного обеспечения и услуг по его установке.

– Можно ли внести исправления в налоговые накладные, если да, то каким образом они должны оговариваться. Допустимы ли исправления в Регистре продаж?

– Согласно требованиям, установленным Законом о бухгалтерском учете № 113-XVI от 27 апреля 2007 г., исправления в первичных документах, подтверждающих кассовые, банковские операции, операции по поставке и закупке экономических ценностей и услуг, не допускаются. А так как в соответствии со ст. 20 указанного Закона налоговая накладная относится к первичным документам строгой отчетности, то исправления в ней не допустимы и в случае несоответствующего заполнения ее следует аннулировать с выпиской правильно заполненной налоговой накладной.

Что касается Регистра продаж, то здесь нет требований, запрещающих вносить исправления, однако внесенные исправления должны быть заверены и соответствовать данным первичных документов строгой отчетности, на основании которых была осуществлена сделка.

– Алла Семеновна, большое Вам спасибо за разъяснения.

– Я всегда рада сотрудничеству с Вашим журналом.