Одно из самых непонятных изменений налогового законодательства, опубликованных в Monitorul Oficial al Republicii Moldova 28.04.2015 г., – это способ предоставления освобождений и порога применения ставок подоходного налога при расчете зарплаты к выдаче.

Закон № 71 от 12.04.2015 г. предусматривает увеличение суммы освобождений и порога применения ставок по подоходному налогу с 01.05.2015 года. Ранее такого в практике не бывало – новые освобождения и порог всегда вступали в силу с начала налогового года. Первая коллизия, с которой столкнулись предприятия и налоговые органы, – это величина, в которой могут применяться измененные показатели. Тут возможны 2 варианта интерпретации норм законов:

1. Использование новых показателей нарастающим итогом, начиная с 01.05.2015 г. В пользу такого варианта говорят положения специального закона о налогообложении – Налогового кодекса (НК), а также Положения об удержании подоходного налога с заработной платы¹:

1) налоговый период по подоходному налогу – календарный год (ст. 12¹ НК);

2) величины ставок и освобождений устанавливаются на год (ст. 15, 33–35 НК);

3) определение облагаемого дохода, предоставление освобождений и исчисление подоходного налога осуществляются методом нарастающего итога за год (п. 38 и 44 Положения об удержании подоходного налога с заработной платы).

Все приведенные нормы говорят о том, что при расчете подоходного налога необходимо учитывать нарастающим итогом годовую величину показателей (например, личное освобождение в мае месяце – 844 х 5 = 4 220 леев, порог для применения 7% – 2 470 х 5 = 12 350 леев). При этом не возникает необходимость делать пересчет до 01.05.2015 г. и корректировать налоговую отчетность (IRV-14), так как закон предписывает применять новые годовые показатели с 01.05.2015 г.

2. Использование новых показателей только с 01.05.2015 г. В пользу этого варианта можно привести только нормы по введению в действие изменений в законодательные акты (ст. 76 Конституции и ч. (1) ст. 46 Закона о законодательных актах № 780 от 27.11.2001 г.). Тем не менее, изменение годовых показателей по зарплате не в начале, а в течение года вполне укладывается в концепцию применения новых ставок по первому варианту – с 01.05.2015 г.

Первый вариант перед вторым имеет ряд бесспорных преимуществ:

1) Опирается на специальный закон – НК;

2) Имеет простую и понятную формулу применения;

3) Налоговое администрирование не осложняется;

4) Соблюдаются положения целей налоговой политики на 2015–2017 годы – увеличить показатели освобождений и порога налогообложения соразмерно прогнозируемой инфляции.

Возможно, что именно в силу бесспорных преимуществ и обоснованности первого варианта некоторые консультационные центры налоговых инспекций советовали применять этот вариант. Но затем стало известно, что возникли разногласия в профильных ведомствах – Министерстве финансов и Главной государственной налоговой инспекции. Неоднократно проводились встречи между представителями этих ведомств, но к однозначному выводу так и не пришли, и коллизия не разрешилась. Теперь в ГГНИ на вопрос о применении новых ставок отвечают, что ожидается решение Министерства финансов по этому вопросу. Эта неясность привела в мае к тому, что учреждения и предприятия, намеревающиеся выплатить зарплату своим работникам, должны были принять одно из решений:

• приостановить выплаты ввиду неясности налогообложения;

• выплатить зарплату, исчислив налоги по одному из вариантов, а дождавшись ясности – сделать пересчет.

Нужно отметить, что и второй вариант далеко не однозначен. По второму варианту подоходный налог можно исчислить следующими способами расчета:

1) Раздельное применение показателей по формуле «4 + 8»² с нарастающим итогом: первые 4 месяца – по 1/12 старых показателей, а с мая и в последующие месяцы – по 1/12 новых показателей (например, личное освобождение в мае – 793 х 4 + 844 = 4 016 леев, порог для применения ставки 7% – 2 321 х 4 + 2 470 = 11 754 лея).

2) Применение усредненных показателей по формуле «4 + 8» с нарастающим итогом: с пятого месяца – 5/12 средних показателей и с каждого последующего месяца – по 1/12 средних показателей (например, личное освобождение в мае (793 х 4 + 844 х 8) : 12 х 5 = 4 135 леев), порог для применения ставки 7% (2 321 х 4 + 2 470 х 8) : 12 х 5 = 12 101,67 лея). По итогам года этот способ расчета приведет к одинаковому результату с первым способом, но в течение года будут получены разные результаты, что важно, так как налогоплательщики удерживают, декларируют и уплачивают подоходный налог ежемесячно.

3) Применение двух отдельных, не взаимосвязанных расчетов: до 01.05.2015 г. – по старым ставкам, а с 01.05.2015 г. – по новым ставкам (например, личное освобождение в мае предоставляется в размере 1/12 части годового – 844 лея, а порог для применения 7% – 2 470 леев). То есть внутри налогового 2015 года устанавливаются два периода для расчета, игнорируя правила расчета налога нарастающим итогом за год.

Понятно, что эти три способа расчета приводят к разным суммам налога. Поэтому необходимо срочно внести ясность в этот вопрос, чтобы люди могли получить зарплату, а бухгалтеры, уже выдавшие зарплату, – сделать корректировки и объясниться с работниками в случае необходимости дополнительных удержаний.

Самым простым и социально справедливым способом решить эти коллизии было бы изменить Закон № 71, предусмотрев применение новых освобождений и порога ставок по подоходному налогу нарастающим итогом с 01.01.2015 года. В этом случае также не нужно будет делать пересчет за первые 4 месяца и корректировать IRV-14, так как указанное изменение будет касаться только периода применения показателей для расчета, а не периода исполнения (ст. 22 Конституции о необратимости закона).

Но если решение ответственных ведомств будет иным, то сложно предусмотреть, сколько дополнительных изменений потребуется внести в налоговое законодательство, чтобы узаконить новые способы расчета зарплаты и установить механизм декларирования, информирования работников по итогам года и администрирования удержанного подоходного налога налоговыми органами. Это все потянет за собой изменение софтов по ведению бухгалтерского учета, электронного декларирования и администрирования налогов. Другими словами – потребуются и дополнительное время, и денежные затраты. Оправданы ли такие большие усилия по решению коллизий, возникших из-за запоздалого принятия бюджетно-налоговой политики на 2015 год?