ВОПРОС: В 2015 году налогоплательщик получил налогооблагаемый доход, составивший до применения налоговых льгот 38 750 леев. Кроме того, за отчетный год среднесписочная численность работников данного хозяйствующего субъекта увеличилась с 50 до 60 человек. Каким образом определяется и отражается в Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12) налоговая льгота за создание рабочих мест?

Согласно положениям ч. (16) ст. 24 Закона о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса № 1164 от 24.04.1997 г. при исчислении подоходного налога хозяйствующие субъекты имеют право на вычет из налогооблагаемого дохода сумм, исчисленных путем умножения среднегодовой заработной платы по стране за год, предшествовавший отчетному налоговому году, на прирост среднесписочной численности работников в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, но не превышающих налогооблагаемый доход. Среднегодовая заработная плата по стране за предыдущий год устанавливается на основании сообщения Национального бюро статистики. Прирост среднесписочной численности работников определяется как превышение среднесписочной численности в отчетном году над среднесписочной численностью за предыдущий год. Определение размера налоговой льготы, на которую имеет право налогоплательщик, должно производиться согласно следующему алгоритму:

1) устанавливается величина среднегодовой заработной платы по стране за 2014 год по данным отчета Динамика среднемесячной зарплаты 2000-2015 (доступен на сайте www.statistica.md, раздел Статистики по отраслям > Статистика оплаты труда). Величина данного показателя за 2014 год составила 4 172 лея;

2) определяется прирост среднесписочной численности работников как разница между среднесписочной численностью в текущем году (60 человек) и среднесписочной численностью за предыдущий год (50 человек). Таким образом, прирост составляет 10 человек;

3) рассчитывается сумма льготы: 4 172 лея × 10 человек = 41 720 леев.

Поскольку величина налоговой льготы (41 720 леев) превышает сумму налогооблагаемого дохода (38 750 леев), льгота будет предоставляться в пределах налогооблагаемого дохода, то есть в размере 38 750 леев.

Приказом ГГНИ № 1080 от 10.10.2012 г. (с последующими изменениями и дополнениями) был утвержден Перечень кодов налоговых льгот по подоходному налогу.

Сумма предоставляемой налоговой льготы, подлежащая отражению в приложении 4D к Декларации о подоходном налоге (форма VEN 12) (далее – Декларация), будет указана под кодом 4i следующим образом:

Извлечение из Приложения 4D

Справка к строке 0902

Сумма дохода, освобожденного от налогообложения

Итоговая сумма, указанная в гр. 3, переносится в стр. 0902 Декларации.

Далее заполняется стр. 090 «Сумма налогооблагаемого дохода» как разница между стр. 0901 «Сумма налогооблагаемого дохода до применения налоговых льгот» и стр. 0902 «Сумма дохода, освобожденного от налогообложения». Кроме того, сумма налоговой льготы, указанная в гр. 4 Приложения 4D, записывается как информативный показатель в стр. 140 Декларации в представленном ниже порядке:

Извлечение из Декларации

***

История c так называемой «льготой по приросту численности персонала» по ч. (16) ст. 24 Закона № 1164 сложна и запутана, хотя она действует всего лишь третий год (для всех предприятий страны) – с 01.01.2014 г.

Первоначально неясность заключалась в том, что до 01.05.2015 г. показатель «среднегодовой заработной платы по стране за предыдущий год» согласно Закону № 1164 устанавливался Министерством экономики. Однако после обращения в Министерство экономики был получен ответ – этот показатель установлен Министерством труда, социальной защиты и семьи. На самом деле, данным Министерством в Monitorul Oficial al Republicii Moldova был опубликован размер «среднемесячной заработной платы по стране за 2013 год», который составлял 3 765,1 лея.

Так как Законом № 1164 однозначно установлен средний показатель зарплаты не за месяц, а за год, для расчета среднегодовой заработной платы за год среднемесячный показатель за год умножается на 12 месяцев. Предприятия страны, имеющие право на льготу, умножали сумму в 3 765,1 лея на 12 месяцев, получая сумму необлагаемого дохода при приросте численности персонала на 1 работника.

Однако у налоговых органов страны было иное мнение по этому вопросу. 10.03.2015 г. в ОБНП появился ответ, согласно которому сумма льготы должна рассчитываться путем «умножения размера среднемесячной заработной платы по стране на размер превышения» численности работников. А 19.03.2015 г. этот ответ из ОБНП был изъят без пояснений. Вместо него появился ответ 29.1.6.27 (см. по окончании статьи), где упоминается именно «среднегодовая заработная плата». Но практика налоговых проверок показывает, что в решениях по факту проверки предприятиям, воспользовавшимся льготой и умножившим показатель на 12, этот показатель был урезан, т.е. позволен к расчету именно месячный, а не годовой показатель.

Проблематичность льготы – это и размер среднего показателя по зарплате за 2014 год. С 01.05.2015 г. в связи с изменениями, внесенными в Закон № 1164, данный показатель устанавливается Национальным бюро статистики. Специалисты ГГНИ утверждают, что используется показатель с сайта статистики – по данным отчета Динамика среднемесячной зарплаты 2000–2015 гг. (www.statistica.md, раздел Статистики по отраслям > Статистика оплаты труда), согласно которому величина «среднегодовой заработной платы» составляет 4 172 лея. Нами был направлен запрос в адрес Национального бюро статистики и получен ответ: показатель «среднемесячной заработной платы по стране» за 2014 год составляет 4 089,7 лея и эту информацию можно найти на официальном сайте www.statistica.md (rubrica Banca de date Statbank – domeniul Statistica salarizarii / Salariul mediu / serii anuale).

Чтобы выяснить, как же все-таки применять льготу по приросту численности, нами направлен запрос в Парламент Республики Молдова. Мы попросили данный законодательный орган дать официальное разъяснение по поводу того, как следует толковать понятие «среднегодовая заработная плата по стране за предыдущий год», и опубликовать его. При получении ответа читатели будут проинформированы об этом на страницах журнала.

Возможно, исходя из реалий сегодняшнего дня величина льготы, установленной ч. (16) ст. 24 Закона № 1164, кажется чрезмерно большой. В таком случае нужно внести изменения в Закон и предусмотреть применение «среднемесячной заработной платы по стране за предыдущий год» в целях исчисления льготы по приросту численности работников.

По данному вопросу в ОБНП представлены следующие разъяснения: