Налогообложение должно соответствовать принципу достоверности, то есть регламентироваться ясными юридическими нормами, не допускающими их произвольного толкования. В главе 71 НК установлен особый режим налогообложения для малых и средних предприятий, в частности в ст. 542 предусматривается, что объектом налогообложения является доход от операционной деятельности. Кроме того, это понятие используется и для отнесения предприятий к малым и средним в целях налогообложения. Рассмотрим, является ли понятие „доход от операционной деятельности“ ясным, не допускающим произвольного толкования.
В Налоговом кодексе данное понятие упоминается 5 раз и только в главе 71. И хотя его толкования нет, для налогоплательщика обязательства устанавливаются в зависимости от величины показателя дохода от операционной деятельности. К тому же, словосочетание „операционная деятельность“ на государственном языке (который имеет приоритет при толковании) в ст. 541 употребляется во множественном числе: „доходы от операционных деятельностей“, а в статьях 541/1, 542 и 544 – в единственном числе: „доходы от операционной деятельности“. Если в Налоговом кодексе не поясняется какой-либо термин, предполагается, что он имеет один смысл и не допускает иных значений.
Определим, что такое „операционная деятельность“. Это основная деятельность предприятия, соответствующая определенному коду Классификатора видов экономической деятельности? Или все виды деятельности, которые указаны в учредительных документах предприятия? Или это операции, постоянно приносящие основной доход? Однозначного ответа нет. В законодательстве, регулирующем предпринимательскую деятельность, понятие „операционная деятельность“ также не встречается. Такого понятия нет и в Законе о бухгалтерском учете. Согласно завершающему свое действие 31.12.2014 г. НСБУ 5 „Представление финансовых отчетов“ операционная деятельность – это
"основная деятельность предприятия по получению дохода от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от других видов деятельности, которые не являются ни инвестиционной, ни финансовой деятельностью, например: доходы от продажи товарно-материальных запасов, краткосрочных ценных бумаг, полученные штрафы, пени, неустойки и др."
Таким образом, операционная деятельность – это деятельность, приносящая доход, во-первых, от продажи товаров, продукции и оказания услуг и, во-вторых, от каких-либо других видов деятельности, не являющейся инвестиционной или финансовой. Определение понятий „инвестиционная деятельность“ и „финансовая деятельность“ также можно найти в НСБУ 5:
• инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов,
• финансовая деятельность – деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и займов предприятия.
Если с доходом от продажи товаров, продукции и оказания услуг все ясно, то смысл понятия „доходы от других видов деятельности“ неоднозначен. По определению, ими являются все доходы, кроме доходов от продаж и от инвестиционной и финансовой деятельности. Но какая деятельность может быть отнесена к финансовой, если любой доход влияет на размер собственного капитала? Например, списание займа с истекшим сроком давности – это финансовый доход или прочий доход от операционной деятельности?
Не совсем понятно, что собой представляет инвестиционная деятельность. Признается ли стоимость запасов, полученных от ликвидации основного средства (в отсутствие запланированной остаточной стоимости), доходом от инвестиционной деятельности? Также непонятно, признается ли полученное возмещение убытков доходами по чрезвычайным статьям или прочими доходами от операционной деятельности (учитывая пример, приведенный при определении понятия „операционная деятельность“)?
В НСБУ 5 нет четкого разграничения видов деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой. Целью указанного стандарта является установление принципов подготовки финансовых отчетов, позволяющих оценивать деятельность предприятия за предыдущий и текущий отчетные периоды и сравнивать эти данные с данными финансовых отчетов других предприятий. В стандарте нет требований к информации, которая должна представляться в других отчетах (кроме финансовых) (п. 4 НСБУ 5). Иными словами, во-первых, понятие „операционная деятельность“ в старых НСБУ недостаточно четко очерчено, и, во-вторых, оно используется для подготовки только финансовых, а не налоговых отчетов.
Обратимся к новым НСБУ, вступившим в силу 01.01.2014 г. В стандарте „Представление финансовых отчетов“ используется понятие „операционная деятельность“, хотя его определение отсутствует. Расшифровывается оно только в НСБУ „Расходы“:
операционная деятельность – совокупность экономических операций, связанных с основными видами деятельности субъекта, а также смежные с ними виды деятельности.
Однако в п. 5 НСБУ „Расходы“ делается оговорка о значимости данного определения только для этого стандарта, т.е. для учета расходов. Поэтому определение понятия „операционная деятельность“ не может использоваться в других целях, тем более в налоговых.
В НСБУ „Доходы“ нет разделения доходов в зависимости от деятельности, в результате которой они были получены. В НСБУ „Представление финансовых отчетов“ устанавливается, что в Отчете о прибыли и убытках доходы делятся на два вида: доходы от операционной деятельности и доходы от других видов деятельности. В прочих НСБУ классификация доходов производится только по критерию времени получения – текущие либо будущие. При этом ни в Отчете о прибыли и убытках, ни в Правилах его заполнения нет пояснения о счетах, по оборотам которых составляется отчет, в частности что содержит стр. 040 „Другие доходы от операционной деятельности“. В п. 88 НСБУ „Представление финансовых отчетов“ приводится открытый перечень других доходов от операционной деятельности – последний из перечисленных видов доходов не определен, т.к. представлен следующей формулировкой: „от других операций, относящихся к операционной деятельности“. Усугубляет ситуацию и то, что в п. 93 НСБУ „Представление финансовых отчетов“ дается определение понятия „доходы от других видов деятельности“, при этом возникают две неясности:
- дивиденды (или долевое участие и проценты) могут быть как операционными доходами, так и доходами от других видов деятельности (т.е. нет четкого разграничения, каким критерием следует пользоваться);
- перечень доходов от других видов деятельности также открыт – в нем присутствуют доходы, связанные с другими экономическими фактами, которые не относятся к операционной деятельности (но не зная, что должно относиться к операционной деятельности, невозможно достоверно определить, какие экономические факты могут быть отнесены к таковым).
Отсутствие определения понятия „операционная деятельность“ либо четкого перечисления компонентов этой деятельности для классификации доходов в НСБУ „Представление финансовых отчетов“ и „Доходы“, на первый взгляд, не должно обескураживать, так как целью этих НСБУ является „установление формы и порядка составления финансовых отчетов общего назначения“ и „установление порядка учета доходов, полученных от определенных видов экономических фактов, и представление соответствующей информации в финансовых отчетах“. Однако в Порядке заполнения отчета по налогу на доход от операционной деятельности (форма IVAO) Министерство финансов ссылается на доходы, отраженные на счетах 611 и 612 бухгалтерского учета. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (как старому, так и новому) счета 611 и 612 принадлежат к группе счетов 61 группы „Доходы от операционной деятельности“. Чтобы определить, что должно отражаться на этих счетах, обратимся к разделу III „Характеристика и порядок применения счетов бухгалтерского учета“ нового Плана счетов:
Счета группы 61 „Доходы от операционной деятельности“ предназначены для обобщения информации о доходах от операционной деятельности, которые включают доходы от продаж и другие доходы от операционной деятельности. Состав и общие правила признания, оценки и учета доходов от операционной деятельности регламентированы НСБУ „Представление финансовых отчетов“, „Доходы“, „Договоры лизинга“, „Договоры на строительство“, „Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события“ и другими стандартами бухгалтерского учета.
Для выяснения, что отражается на счетах 611 и 612, План счетов отсылает нас к НСБУ. Более того, согласно положениям нового Плана счетов:
„Общий План счетов бухгалтерского учета разработан на основе Национальных стандартов бухгалтерского учета (НСБУ) и других нормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом требований раскрытия информации в финансовых отчетах и информационных потребностей субъекта“.
Но, как было уже отмечено, в НСБУ нет ни определения понятия „операционная деятельность“, ни исчерпывающего перечня доходов от такой деятельности. Тем не менее, к счету 611 „Доходы от продаж“ и счету 612 „Другие доходы от операционной деятельности“ даны рекомендуемые субсчета. Происхождение их неизвестно, так как НСБУ обходит стороной вопрос, что такое доход от операционной деятельности. Получается замкнутый круг:
В связи с этим напрашивается вывод: достоверность при обложении налогом дохода от операционной деятельности (IVAO) отсутствует, иными словами, нарушается принцип налогообложения, установленный ч. (8) ст. 6 НК. При этом возможны как уход от налогов со стороны налогоплательщика, так и злоупотребления со стороны налоговых служащих в процессе администрирования IVAO.
Проанализируем другие операционные доходы из отчета IVAO и определим их соответствие положениям новых НСБУ:
Таблица 1
Анализ соответствия других операционных доходов, отражаемых в отчете IVAO, положениям новых НСБУ
|
Другие операционные доходы согласно Порядку заполнения отчета IVAO |
Соответствующий пункт перечня других операционных доходов из п. 88 НСБУ „Представление финансовых отчетов” |
Соответствующий вид дохода согласно перечню других операционных доходов Плана счетов |
Соответствующие положения новых НСБУ по учету других операционных доходов |
Комментарии |
|
По стр. 3 гр. 2 отражается сумма дохода от изменения методов оценки текущих активов, констатированная по счету 612 „Другие операционные доходы“ |
7) от других операций, относящихся к операционной деятельности. |
В перечне субсчетов к счету 612 такой вид доходов прямо не предусмотрен, но есть субсчет 6126 „Прочие операционные доходы*” |
Согласно п. 38 НСБУ „Запасы“ метод текущей оценки запасов применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, но если в исключительных ситуациях меняется метод оценки для определенного элемента запасов (например, переход от метода ФИФО к методу средневзвешенной стоимости), в примечаниях к финансовым отчетам необходимо раскрыть причины изменения метода оценки и его влияние на финансовый результат. |
Непонятны 2 момента: - согласно старым НСБУ выбранные методы не менялись в течение года (лит. b) п. 6 НСБУ 1), т.е. изменение методов оценки текущих активов в течение года до 2014 года было невозможно; - непонятен сам источник дохода, если метод оценки влияет только на размер расходов (себестоимости). |
|
По стр. 4 гр. 2 отражается сумма дохода от продаж и других выбытий материалов, МБП и других текущих активов (за исключением продукции и товаров) |
1) от выбытия других оборотных активов |
субсчет 6121 „Доходы от выбытия других оборотных активов" |
Согласно п. 32 НСБУ „Запасы“ выбытие запасов может иметь место в результате их расходования в рамках субъекта, продажи, передачи третьим лицам, перевода в состав долгосрочных активов и др. Согласно п. 6 НСБУ „Доходы“ доходы (и доходы от продажи текущих активов) включают поступления экономических выгод, полученные или подлежащие получению субъектами от своего имени. |
|
|
По стр. 5 гр. 2 отражается сумма дохода от излишков текущих активов, выявленных при инвентаризации |
6) от излишков активов, выявленных в результате инвентаризации |
субсчет 6124 „Доходы от излишков долгосрочных и оборотных активов, выявленных при инвентаризации” |
Новые НСБУ только косвенно предусматривают, что излишки долгосрочных активов, выявленные при инвентаризации, уже не относятся к доходам от других видов деятельности (п. 93 НСБУ „Представление финансовых отчетов”). |
Не исключено, что положения новых НСБУ, касающиеся отнесения доходов от других видов деятельности к доходам от операционной деятельности, могут быть восприняты налоговыми органами как возможность расширения налогооблагаемой базы, т.е. что излишки долгосрочных активов от инвентаризации будут признаны облагаемыми IVAO. |
|
По стр. 6 гр. 2 отражается сумма дохода от возмещения недостач, выявленных при инвентаризации |
3) от возмещения материального ущерба, причиненного субъекту |
субсчет 6123 „Доходы от возмещения материального ущерба” |
Согласно п. 32 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции“ задолженность персонала по возмещению материального ущерба отражается в учете как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов или текущих обязательств. В соответствии с учетными политиками, принимая во внимание уровень существенности, сумма материального ущерба, подлежащая возмещению в будущих периодах, может быть отражена как доходы будущих периодов, с последующим списанием на текущие доходы. Другие положения НСБУ по возмещению ущерба – п. 34 „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции“, п. 45 НСБУ „Инвестиционная недвижимость“. |
Есть опасения, что из-за формулировок новых НСБУ и Плана счетов, касающихся возмещения материального ущерба, налоговые органы любое возмещение материального ущерба, а не только от недостач, выявленных при инвентаризации, будут признавать облагаемым IVAO. Особо следует отметить, что для общеустановленного налогового режима (12%) доходы от компенсации материального ущерба не облагаются налогом (лит. z6 ст. 20 НК). Из-за того, что установлены разные налоговые обязательства, нарушается принцип налоговой справедливости. |
|
По стр. 7 гр. 2 отражается сумма дохода в виде штрафов, пени и неустойки |
2) в виде штрафов, пени и других санкций |
субсчет 6122 „Доходы от санкций” |
Согласно п. 35 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции“ задолженность по предъявленным и признанным претензиям включает претензии, начисленные, признанные и неоплаченные государственными органами и другими субъектами, и отражается как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов. В п. 88 НСБУ „Представление финансовых отчетов“ в примере № 6 приведен случай признания прочих доходов от операционной деятельности от аннулирования налоговых санкций за прошлые периоды согласно решению судебной инстанции. |
На практике встречаются ситуации, когда по решению суда отнесены на доход суммы штрафов, пени, неустойки. Впоследствии судебное решение может быть изменено или отменено вышестоящей судебной инстанцией. При этом непонятно, как поступать с начисленным IVAO, если налоговый период уже был закрыт. В Порядке заполнения отчета IVAO на государственном языке слово „неустойки“ звучит как „despăgubiri“, что может ввести в заблуждение, так как означает „возмещение убытка“, а не собственно „неустойка“ – „clauză penală“ (ст. 624 ГК). |
|
По стр. 8 гр. 2 отражается сумма доходов от списания задолженностей по истечении срока исковой давности |
4) от списания обязательств с истекшим сроком исковой давности |
субсчет 6125 „Доходы от списания обязательств с истекшим сроком исковой давности”
|
Согласно п. 39 НСБУ „Собственный капитал и обязательства“ списание обязательств осуществляется при лишении кредитора его прав, в том числе по истечении срока исковой давности обязательств. Списание обязательств отражается как уменьшение обязательств и увеличение текущих доходов. |
При общеустановленном налоговом режиме (12%) доходы от списания задолженности по истечении срока исковой давности не облагаются налогом у неплатежеспособных предприятий (лит. j) ст. 18 НК). Из-за того, что установлены разные налоговые обязательства, нарушается принцип налоговой справедливости. |
|
По стр. 9 гр. 2 отражается сумма доходов от превышения чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов по предыдущей оценке |
7) от других операций, относящихся к операционной деятельности |
В перечне субсчетов к счету 612 такой вид доходов прямо не предусмотрен, но есть субсчет 6126 „Прочие операционные доходы” |
Согласно пунктам 44–50 НСБУ „Запасы“ каждый год на отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей сумме между первоначальной стоимостью и чистой стоимостью реализации (ЧСР). Если ЧСР увеличивается, то запасы оцениваются по наименьшей сумме из себестоимости и пересмотренной ЧСР. Полученная разница в пределах первоначальной стоимости отражается как увеличение запасов и текущих доходов. |
При общеустановленном налоговом режиме (12%) доходы от превышения ЧСР по предыдущей оценке не облагаются налогом (лит. z9) ст. 20 НК). Из-за того, что установлены разные налоговые обязательства, нарушается принцип налоговой справедливости. |
|
По стр. 10 гр. 2 отражается сумма прочих операционных доходов, констатированных по счету 612 „Другие операционные доходы“ |
5) от субсидий и/или использования средств специального назначения; 7) от других операций, относящихся к операционной деятельности |
Субсчет 6126 „Прочие операционные доходы” |
Самым неопределенным, а поэтому растяжимым является понятие „прочие операционные доходы“. |
|
* В новом Плане счетов ошибка: вместо „доходы“ указано – „расходы“.
Подборка возможных прочих операционных доходов представлена в таблице 2.
Таблица 2
Предусмотренные новыми НСБУ доходы, которые могут быть отнесены к другим операционным доходам в целях обложения IVAO
|
Источник возникновения доходов |
Положения новых НСБУ |
Комментарии |
|
Доход от списания неиспользованных резервов |
НСБУ предлагают создавать резервы для покрытия возможных расходов в будущем. Это резервы для затратного выбытия долгосрочных материальных активов, безнадежной дебиторской задолженности, возможных обязательств. При прекращении необходимости в резервах согласно НСБУ они подлежат списанию на доходы. (П. 66 НСБУ „Долгосрочные нематериальные и материальные активы“, п. 49 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции“, п. 88 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”). |
По сути, доходы от списания неиспользованных резервов не могут облагаться налогом, так как доход виртуален и возникает только из-за технической необходимости корректировки ранее предусмотренных виртуальных расходов. Идея о неучастии резервов в налогообложении закреплена при общеустановленном налоговом режиме (ч. (2) ст. 31 НК). |
|
Доход от полученных скидок |
В НСБУ установлен один способ отражения полученных скидок – на уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов (ранее можно было уменьшать стоимость имеющихся в наличии или списанных остатков. (П. 48 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”). |
Отражение полученных скидок только в качестве доходов нарушает налоговую справедливость по отношению к плательщикам IVAO, так как при общеустановленном режиме налогообложения доход от скидки сопоставляется с себестоимостью покупки и дополнительный налог не возникает, а при обложении IVAO – возникает, так как объектом налогообложения является не прибыль, а доход. |
|
Доходы от субсидий |
Субсидии – помощь, предоставленная Правительством, другими публичными учреждениями, национальными и международными учреждениями и организациями в форме передачи ресурсов при соблюдении определенных условий. Первоначально субсидии отражаются как доходы будущих периодов, а после выполнения условий – относятся на доходы одновременно с понесенными расходами за счет субсидий (государственные, муниципальные и т.п. предприятия относят субсидии на собственный капитал. И только по решению собственников эти суммы могут быть признаны доходами либо направлены на увеличение уставного капитала. (П. 68–80 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”). |
При общеустановленном режиме налогообложения доходы от субсидий не облагаются налогом (лит. z2) ст. 20 НК). Таким образом, обложение субсидий IVAO привело бы к налоговой несправедливости. |
|
Доходы от изменения метода оценки |
Бухгалтерские оценки применяются для определения стоимости элементов учета в условиях неопределенности относительно будущих событий (например, сроков использования амортизируемых долгосрочных материальных активов, их остаточной стоимости и др.) и могут быть пересмотрены вследствие изменения обстоятельств. Влияние изменения бухгалтерской оценки отражается в учете как доходы или расходы/затраты. (П. 18–25 НСБУ „Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события”). |
Доход от изменения метода оценки является виртуальным, не приносящим экономические выгоды в виде денег. Поэтому, исходя из его условности, обложение IVAO несправедливо. |
|
Доходы от увеличения справедливой стоимости активов |
Учет инвестиционной недвижимости может вестись как по балансовой, так и по справедливой стоимости. При учете по справедливой стоимости разница возросшей стоимости отражается как увеличение инвестиционной недвижимости и текущих доходов. Аналогично отражается увеличение стоимости ценных бумаг. (П. 29 НСБУ „Инвестиционная недвижимость“, п. 63 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции”). |
Доходы по долгосрочным активам и ценным бумагам логично относить к доходам от других видов деятельности (по старым стандартам – к инвестиционной деятельности). Однако в отсутствие соответствующей классификации в НСБУ есть опасения, что данные доходы налоговыми органами будут признаны облагаемыми IVAO. |
|
Доходы от полученных материалов при ликвидации или ремонте активов |
При ликвидации долгосрочных материальных активов могут быть получены пригодные материалы (запчасти, строительные материалы и др.), которые оцениваются по ЧСР и отражаются как увеличение запасов и уменьшение долгосрочных материальных активов в пределах остаточной стоимости. Если ЧСР пригодных материалов превышает остаточную стоимость, то разница относится на текущие доходы. При ликвидации инвестиционной недвижимости полученные пригодные материалы отражаются по ЧСР как увеличение запасов и текущих доходов. Полученные материалы при ремонте долгосрочных активов, МБП оцениваются по справедливой стоимости и могут отражаться как увеличение запасов и текущих доходов. (П. 67 НСБУ „Долгосрочные нематериальные и материальные активы“, п. 42 НСБУ „Инвестиционная недвижимость“, п. 24 НСБУ „Запасы”). |
Доходы от полученных материалов при ликвидации долгосрочных активов по логике должны относиться к доходам от других видов деятельности (к инвестиционной деятельности). Что касается полученных активов от ремонта МБП, то при применении режима IVAO будет нарушен принцип справедливости в сравнении с общеустановленным налоговым режимом, так как доход от полученных запасов обычно ниже расходов на ремонт, а значит, налогооблагаемая прибыль от этой операции не возникает. |
|
Доходы от невозвратных материалов, полученных при ремонте наемных активов |
При операционном лизинге в результате ремонта актива могут быть получены запасные части и другие материалы, которые не подлежат возврату лизингодателю. Такие активы оцениваются по ЧСР и отражаются в учете как увеличение запасов и текущих доходов. (П. 30 НСБУ „Договоры лизинга”). |
При ремонте наемных активов наниматель несет расходы, большие, нежели стоимость полученных материалов, которые при общеустановленном режиме налогообложения вычитаются из доходов (в пределах лимита в 15%), а при режиме обложения IVAO они не вычитаются. Поэтому обложение таких доходов IVAO несправедливо. |
|
Доходы от восстановления убытков от обесценения активов |
Согласно новым НСБУ необходимо ежегодно определять, есть ли признаки обесценения балансовой стоимости долгосрочных активов в сравнении со справедливой стоимостью. В случае наличия таких признаков разница в стоимости относится на расходы. Если же в последующие годы справедливая стоимость возрастает, разница в пределах балансовой стоимости относится на текущие доходы. Похожее правило применяется и в отношении ценных бумаг. (П. 38 НСБУ „Обесценение активов“, п. 67 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции”). |
Доходы, связанные с долгосрочными активами, следует относить к доходам от других видов деятельности (к инвестиционной деятельности). Непонятно, на какие доходы относить увеличение справедливой стоимости ценных бумаг. Логично было бы – на инвестиционную деятельность. Но субсчета счета 621 не предусматривают доходы от текущих активов. В отсутствие соответствующей классификации в НСБУ есть опасения, что данные доходы налоговыми органами будут признаны облагаемыми IVAO. |
|
Доходы от восстановления ранее списанной задолженности |
Ранее списанная дебиторская задолженность восстанавливается, когда должник оплачивает свой долг. Восстановление такой задолженности отражается как увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов. (П. 39 НСБУ „Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции”). |
При общеустановленном режиме налогообложения доходы от восстановления ранее списанной задолженности не облагаются налогом, если расходы не были вычтены (ч. (1) ст. 31 НК и п. 10 Порядка заполнения приложения 1D (по стр. 0209) Декларации о подоходном налоге (приложение № 2 к Постановлению Правительства № 596 от 13.08.2012 г.)). Обложение IVAO доходов от восстановления ранее списанной задолженности повлечет за собой двойное налогообложение одного дохода. |
|
Доходы от возврата по меньшей балансовой стоимости ценностей, полученных в хозяйственное ведение |
Получение ценностей в хозяйственное ведение отражается как увеличение активов и обязательств. Возврат активов или компенсация их стоимости отражается как уменьшение обязательств по ценностям, полученным в хозяйственное ведение, и балансовой стоимости возвращенных активов или денежных средств. Если балансовая стоимость возвращенных активов меньше суммы обязательств, разница отражается как уменьшение обязательств и увеличение текущих доходов или уставного капитала. (П. 65 НСБУ „Собственный капитал и обязательства”). |
Доходы от возврата ценностей, полученных в хозяйственное ведение по меньшей стоимости, чем балансовая, аналогичны доходам от безвозмездного получения активов. Сохраняется неопределенность относительно вида деятельности, в результате которой получены доходы от безвозмездного получения активов (операционная или другая). К примеру, в новом Плане счетов этот доход отнесен к финансовым доходам – субсчет 6224 „Доходы от безвозмездно поступивших долгосрочных и оборотных активов“. |
На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:
1. Отсутствие определения понятия „операционная деятельность“ в Налоговом кодексе ведет к нарушению принципов достоверности налогообложения, налоговой справедливости и к неопределенности при обложении IVAO.
2. Отсутствие определения данного понятия в новых НСБУ и понятийный разрыв между НСБУ и Планом счетов ведут к неопределенности в учете прочих операционных доходов и в итоге – к риску необоснованного увеличения налогооблагаемой базы IVAO и к ошибкам при налогообложении.
3. Для восстановления принципов достоверности налогообложения и налоговой справедливости необходимо в Налоговом кодексе однозначно и полно обозначить объект обложения IVAO. При этом справедливо было бы установить налог на реально полученные экономические выгоды (от продажи товаров, продукции, других текущих активов, оказания услуг, выполнения работ и др.), а не на виртуальные доходы.